菏泽企业帮:跨年度收取租金的财税处理【菏泽企业帮】

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菏泽企业帮:跨年度收取租金的财税处理

2019-08-05 09:51191
菏泽企业帮消息,实务中,资产租赁通常采取提前收取租金方式。对于企业提前收取租金应当如何财税处理?
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在会计处理上,由于与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人,承租人不承担租赁资产的主要风险。对于经营租赁的租金,根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定,出租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;假若适合本企业其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。出租企业发生的初始直接费用,是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,应当计入当期损益;金额较大的应当资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其他经营租赁资产,应当采用系统合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。另外,在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊,免租期内应确认租金费用;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。由此可见,企业不论是一次性收取若干年的租金,还是分期收取租金,在会计处理上均应当遵循权责发生制和收入成本费用配比的原则,是以真实反应企业财务状况为目的。

在企业所得税上,根据《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。也就是说,企业所得税应纳税所得额的确定原则上也是遵循权责发生制的原则,但“另有规定的除外”。“另有规定的除外”更多的是从“纳税必要资金”的角度考虑。在租金收入企业所得税收入的确认则就属于“另有规定”的情形之一。根据《企业所得税法实施细则》第十九条规定,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但为了减少税会差异,《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)同时规定:如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。由此可见,租赁期限跨年度且提前一次性支付的租金收入允许在租赁期内分期均匀计人相关年度收入,这种情况下租金收入的确认则体现了权责发生制和配比原则,在企业按照直线法确认收入的,则税法与会计基本趋于一致,不会产生暂时性差异,体现了税法与会计的趋同和衔接。需注意的是,对租赁期限跨年度的租金可以分期均匀计入相关年度收入的条件有两个:一是交易合同或协议中规定租赁期限跨年度;二是租金提前一次性支付。两个条件均符合的,可根据收入与费用配比原则,出租人对已收取的租金收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入,分期纳税。

最后需要说明的是:租赁期限跨年度且租金提前一次性支付,纳税人是分期确认收入,还是按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入,应当是由纳税人自行选择。


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